马耳他加密货币征税的定义和方法

背景

马耳他是在加密货币立法方面最先进的国家之一，并在这类资产的征税方面制定了务实的办法。

马耳他税务专员发布了关于分布式账本技术（“DLT”）资产税务处理的三项准则。每一个指导方针都涉及不同的税种：所得税、增值税以及单据和转账的应缴税款。

DLT资产类别

就税收而言，DLT资产分类如下：

硬币 – 这一类别是指不具有任何证券特征、与发行人相关的任何项目或权益没有关联、其效用、价值或应用与商品或服务的赎回没有直接关系的DLT资产。

从功能上讲，硬币相当于“法定货币”。金融代币 – 这一类别是指具有类似于股票、债券、集体投资计划单位或衍生工具特征的DLT资产，包括金融工具。

通常，它们被称为“证券”、“资产”或“资产支持”代币。或者，这类代币可以提供基于业绩或投票权的潜在回报，或者代表资产所有权或资产担保的权利，如在资产支持代币中，或者上述的组合。

实用代币 – 这一类别是指DLT资产，其使用、价值或应用仅限于在DLT平台内或在有限的DLT平台网络内购买商品或服务。这一类别还包括作为代币的所有其他DLT资产，其使用仅限于购买商品或服务，无论是否在DLT交易所上市。它们与发行人的权益无关，也不具有证券的特征。

令牌可能包含金融和公用事业令牌的特征，这取决于相关令牌的条款和条件。在这种情况下，代币被称为“混合代币”，税收将取决于混合代币的使用方式；作为金融代币、公用事业代币或硬币。

DLT资产的所得税处理

就所得税而言，涉及DLT资产的交易与任何其他交易的处理方式相同，涉及活动的性质、当事方的地位以及特定案件的具体事实和情况。

最终，任何类型的DLT资产的税务处理不一定取决于其分类，而是取决于其用途和使用环境。

当以加密货币支付或接收款项时，出于所得税目的，该款项被视为以任何其他货币支付。因此，对于接受加密货币支付商品或服务的企业，确认收入的时间或计算应纳税利润的方式没有变化。这同样适用于支付报酬，例如薪金或工资，这些报酬在一般原则中被视为应纳税。当通过金融或公用事业代币的转让进行支付时，它被视为任何其他“实物支付”。

就所得税而言，涉及DLT资产的交易参照DLT资产的市场价值进行评估：

马耳他有关当局制定的费率， 或者 (如果没有这样的费率）；在相关交易或事件发生之日，参考声誉良好的交易所的平均报价， 或；符合马耳他税务专员要求的其他方法。

一般税务原则在涉及DLT资产的交易中的应用示例

硬币交易

涉及DLT硬币的交易的税务处理与涉及法定货币的交易的税务处理相同。兑换硬币所得的利润与兑换法定货币所得利润的处理方式相同。收入账户中来自加密货币开采的收益和/或利润代表收入。DLT硬币不属于资本利得税的范围。

金融代币回报率

持有金融代币产生的回报，例如以加密货币或其他货币或实物支付的股息、利息、保费等，在税务方面被视为收入。

金融和公用事业代币的转让

金融或公用事业代币转让的税务处理取决于转让是交易交易还是资本资产转让。

如果转让是一项交易，对价将被视为收入账户中的收据，并将被视为交易利润。

金融代币转让，非交易性交易的，可以纳入资本利得税的征收范围。

首次公开发行的处理

金融代币的首次发行（或代币生成事件），通常  包括筹集资金。就资本利得税而言，此类发行的收益不被视为发行人的收入，新代币的发行也不被视为转让。从提供服务或供应货物中获得的收益或利润将代表收入。

增值税

关于增值税，涉及DLT资产的交易与任何其他交易的分析方式相同，始终考虑货物或服务的供应地。

文件和转让税

如果转让涉及与“有价证券”具有相同特征的DLT资产，则根据马耳他“文件和转让税法案”的规定，这些资产应缴纳关税。

附加信息

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