根据2023年国家预算法，对非居民征收来自葡萄牙不动产的资本利得税

目前，非居民的制度与居民的制度相同，这意味着只有50%的资本利得是应纳税的，应纳税额适用累进税率。

葡萄牙的立法长期以来一直受到欧洲法院的审查。有问题的规则的第一个版本预测，非居民的资本利得是100%应纳税的，而纳税居民只有50%应纳税。

在欧洲法院“霍尔曼”案中，葡萄牙不得不解决这种不合理的歧视。此后，对法律进行了修订，以预见一种可选制度（但仅适用于欧盟纳税人）。非居民可以选择按28%的固定税率对其资本收益的100%征税，也可以选择按累进税率仅对50%征税。

随后，这一新规则再次受到欧洲法院在«MK»案中的分析，法院裁定这一可选制度仍然没有消除违反欧盟法律的行为。

随着2023年《国家预算法》的颁布，该法再次进行了修订，现在为所有纳税人（包括来自欧盟和第三国的居民和非居民）制定了一个单一的强制性制度，其中50%的资本利得按累进税率征税。

乍一看，违反欧盟法律的行为似乎已经消除。然而，不歧视原则和平等原则不能用绝对的术语来理解。

强制非居民缴纳累进税率意味着强制披露其全球收入，就好像他们是纳税居民一样，其唯一目的是确定适用于葡萄牙不动产资本收益的税率。这意味着，只应根据出售位于葡萄牙的房产的利润征税的非居民将不得不披露其全球收入。

这不仅意味着非居民的税收负担过重（合规性和证明方面），而且（至少可以说）不符合支付能力原则和国际税收规则。

将固定利率应用于非居民的来源收入是因为非居民没有从国家福利中受益（至少不像纳税居民那样）。另一方面，例如，某些类型的收入由于其特殊性质，通常适用固定税率。也许这应该适用于不动产的资本收益（与就业收入不同，不动产只是偶尔发生）。

根据《经合组织税收示范公约》和大多数《双重征税条约》，不动产的资本收益在两个司法管辖区（居住国和来源国）都要纳税。如果非居民在这两个州都要缴纳累进税率，葡萄牙的规定可能会严重限制取消双重征税的可能性。

简言之，在我们看来，2023年的国家预算以平等的方式对待不同的情况，或者例如对葡萄牙的非居民施加过度的税收负担，从而加剧了居民和非居民之间的歧视。

最后，评估税务机关将如何看待这些案件，非居民将如何处理，以及欧洲法院将做出什么决定是相关的。

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作者：Catarina Gomes Correia