葡萄牙——出售房地产的非居民CGT的重要变化

葡萄牙税收；4月14日，海关总署（AT）发布了第20255号通函，正式改变了在葡萄牙出售房地产的非居民的资本利得税待遇。

此前，房地产销售收益根据房地产所有者的居住状况不同而征收不同的税。在确定葡萄牙房地产销售实现的资本收益的应纳税额时，居民只需对收益的50%征税，按其14%至48%的边际所得税税率征收。

然而，非居民对在葡萄牙出售房地产实现的资本收益按28%的CGT统一税率征税，但收益的100%应纳税。给予居民纳税人的应税基数减少50%是不可行的。

居住在欧盟或欧洲经济区的葡萄牙非居民也被征收100%的收益税，但可以选择适用累进所得税税率，而不是28%的CGT统一税率。

2021年3月，在一名居住在法国的纳税人提出质疑后，欧盟法院裁定，适用于居民和非居民的不同CGT待遇相当于对资本自由流动的限制，因此不符合欧盟法律。

在MK诉Autoridade Tributária e Aduaneira案（C-388/19）中，欧盟法院认为，根据葡萄牙税收规则，尽管葡萄牙居民支付了额外的团结附加费，但葡萄牙居民的实际CGT税率低于非居民。

居住在欧盟或欧洲经济区的非居民选择根据适用于居民的相同规则纳税也不足以消除该制度的歧视性影响。

由于欧盟法院的裁决，葡萄牙政府有义务通过2022年和2023年《财政法》修改非居民房地产资本收益的CGT框架。这些变更现已在通函中澄清如下：

1. 截至2022年12月31日，房地产净资本收益仅按其价值的50%进行评估，并按28%的特殊税率征税。

2. 自2023年1月1日起，房地产资本收益必须与非居民获得的其他收入按其价值的50%强制合计，并需缴纳相应的边际所得税。

葡萄牙2022年国家预算中宣布的适用于金融资产资本利得税的新规则也将于2023年生效。

这些规则将对葡萄牙纳税人处置持有时间少于365天的股票、证券和其他金融资产的资本收益产生影响，这些纳税人的总应纳税收入等于或超过最高税率（目前为75009欧元）。

此前，纳税人可以选择将这些收入汇总为总收入，并按14%至48%的边际税率征税，或按28%的统一CGT税率征税。从2023年起，如果资产持有时间少于365天，则必须进行汇总。

新规则不适用于赎回位于葡萄牙的投资基金单位所产生的资本收益，这些投资基金单位仍可按28%的自主税率征税。然而，赎回位于葡萄牙境外的投资基金单位产生的收益将被强制汇总。

该法律适用于所有居民，对于非居民身份的居民没有特别规定。扣除在来源国缴纳的税款的能力将取决于与葡萄牙签订的相关双重税收条约。

如果您正在考虑成为葡萄牙的税务居民并拥有可观的资本收益，那么在成为葡萄牙税务居民之前出售这些金融资产可能是谨慎的，并接受我们的专业规划师的指导，他们可以协助CGT的这一重要方面的税收。